Юридические и налоговые аспекты - Налоговые аспекты проведения НИОКР

Работы, которые не дали положительного результата

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 расходы по работам, которые не дали положительного результата, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются и для целей налогообложения, но в ином порядке. Пунктом 2 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав расходов на производство и реализацию в качестве прочих расходов равномерно в течение 3 лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

Эти расходы учитываются при формировании себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) для целей налогообложения. В бухгалтерском учете такие расходы включаются в состав внереализационных расходов, которые не имеют отношения к основной деятельности организации.

Следует также обратить внимание на приведенный в п. 2 ст. 262 НК РФ перечень научных работ, затраты на которые признаются для целей налогообложения в случае отсутствия по ним положительного результата. Налоговое законодательство к таким научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам относит только:

создание новых технологий;
совершенствование применяемых технологий;
создание новых видов сырья или материалов.

Затраты по НИОКР, осуществленные в иных целях и не давшие положительного результата, не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль